Оцінка зобов`язань з бухгалтерського балансу

Зміст

Введення

1. Поняття та оцінка зобов'язань. Види короткострокових і довгострокових зобов'язань

1.1 Поняття зобов'язань підприємства

1.2 Види зобов'язань і правила їх оцінки

2. Практичні аспекти формування показників розділу «Зобов'язання» бухгалтерського балансу на прикладі організації

2.1 Організаційно - економічні характеристика і організація бухгалтерської роботи

2.2 Порядок формування показників розділу «Зобов'язання» бухгалтерського балансу

3. Оцінка зобов'язань, відображених у бухгалтерському балансі ТОВ «Промрезерв»

3.1 Правила оцінки зобов'язань, відображених у бухгалтерському балансі

3.2 Аналіз зобов'язань, відображених у бухгалтерському балансі

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Фінансовий стан підприємства концентрує в собі результати всіх сторін діяльності підприємства, і його аналіз має особливе значення для оцінки роботи та перспектив розвитку компаній, для планування її діяльності, для прийняття управлінських рішень.

Фінансовий стан характеризується комплексом показників, що характеризують наявність, розміщення, стан і використання фінансових ресурсів, тому в аналізі фінансового стану важливим моментом є правильний вибір і методика розрахунку показників.

Основним джерелом інформації при проведенні аналізу фінансового стану підприємства є бухгалтерська звітність і перш за все бухгалтерський баланс (форма № 1). Бухгалтерський баланс відображає фінансові ресурси фірми та їх розміщення, дозволяє оцінити надійність, стійкість, ліквідність підприємства, вигідність вкладення коштів.

Бухгалтерська звітність організації - це комплекс моделей її фінансового становища. Моделі ці складаються з певних елементів, їх формують. До таких елементів відносяться активи, прибуток, кредиторська заборгованість, доходи та витрати та інше.

Мета складання бухгалтерської звітності - це формування інформаційної бази, що забезпечує прийняття управлінських рішень особами, зацікавленими у діяльності компанії. Відповідно аналіз бухгалтерської звітності - це процес інтерпретації її даних з метою отримання інформації для прийняття управлінських рішень.

Актуальність вивчення впливу оцінки активів і зобов'язань на достовірність звітних даних обумовлюється тим, що процес оцінки активів і зобов'язань сильно детермінована в частині суб'єктивної думки оцінювача, вибору їм того чи іншого інструменту оцінки, і користувачі бухгалтерської звітності, не маючи ні доступу до інформації про механізми оцінки , ні спеціальних знань, необхідних для формування судження про справедливість такого методу, потребують кваліфікованого думці щодо впливу оцінки активів і зобов'язань на достовірність звітності в цілому.

Вітчизняна методологія обліку дає можливість вибору оптимального варіанту оцінки активів організації, що дозволяє найбільш достовірно провести грошовий вимір.

Природно, вибір способу оцінки і результатів отриманих вимірювань завжди можна піддати сумніву, пославшись на суб'єктивний характер проведених вимірювань.

Не виключено, що при проведенні оцінки кількома оцінювачами будуть отримані різні результати.

Мета роботи: розглянути правила оцінки зобов'язань, відображених у бухгалтерському балансі.

Завдання роботи:

розглянути поняття та оцінка зобов'язань. Види короткострокових і довгострокових зобов'язань;

розглянути практичні аспекти формування показників розділу «Зобов'язання» бухгалтерського балансу на прикладі організації;

провести аналіз зобов'язань, відображених у бухгалтерському балансі.

1. Поняття та оцінка зобов'язань. Види короткострокових і довгострокових зобов'язань

1.1 Поняття зобов'язань підприємства

Цивільний кодекс РФ трактує поняття зобов'язання наступним чином (ст. 307): «в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як-то передати майно, виконати роботу, сплатити гроші і т.п . або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку ». У ФЗ РФ «Про неспроможність (банкрутство)» дається визначення грошових зобов'язань (ст. 2) «обов'язок боржника сплатити кредитору певну грошову суму за цивільно-правовим договором і з інших підстав, передбачених ГК РФ».

Крім того, у більш вузькому сенсі, боргове зобов'язання-це документ, що видається позичальником кредиторові при отриманні позики. У цьому підручнику під борговими зобов'язаннями автори будуть розуміти грошові зобов'язання з оплати боржником (підприємством) його кредитору (підприємству або кредитно-фінансовій установі) сум заборгованості, що виникли в результаті попередніх взаємовідносин.

В даний час, на якісно новому етапі розвитку економіки, в умовах налагоджених господарських і фінансових зв'язків постає питання про визначення ринкової вартості проблемної дебіторської заборгованості, прострочених кредитів, векселів третіх осіб і навіть зобов'язань надійних партнерів.

Інтереси різних ринкових контрагентів до цієї проблеми виражені досить-таки яскраво, аж до оголошень, які зустрічаються в періодичній фінансової пресі про те, що «... банк набуває заборгованість підприємств машинобудівної галузі в регіоні», іншими словами, мова йде про факторингові операції банків.

Факторинг - це діяльність спеціалізованої установи (факторингової компанії чи факторингового відділу банку), яка укладається з переуступкою цій установі клієнтом-постачальником неоплачених платежах вимог (рахунків-фактур) за надані товари, виконані роботи або надані послуги.

При цьому факторингова компанія (чи підрозділ банку) за певну плату одержує від підприємства право стягувати і зараховувати на його рахунок належні йому від покупців суми грошей, тим самим факторингова компанія кредитує оборотний капітал клієнта і приймає на себе його кредитний і валютний ризики.

В основі виникнення факторингових операцій лежить явище комерційного кредиту - надання продавцем покупцю кредиту у вигляді відстрочки платежу за вже продані товари. Крім кредитної функції факторинг включає елементи інформаційного, юридичного, страхового, бухгалтерського обслуговування постачальника.

На міжнародному рівні факторинг широко застосовується останні 25-30 років і в даний час є однією з найбільш поширених послуг комерційних банків.

Три основних учасника факторингової операції - фактор (банк) - покупець вимоги, початковий кредитор (клієнт даного банку) і боржник, що одержав від клієнта товари з відстрочкою платежу.

Для початкового кредитора, який поставив боржника товари (роботи, послуги) з відстроченою оплатою вигода пояснюється тим, що, по-перше, основну частину грошової виручки він отримує відразу, отже, він може розплатитися зі своїми постачальниками (купівля у них товарів з негайною оплатою обійдеться дешевше, ніж покупка в кредит) і здійснювати подальше виробництво, по-друге, первинний кредитор звільняється від ризику несплати своїх вимог, а при роботі із закордонними клієнтами-від ризику несприятливої ​​зміни валютного курсу.

Первісний кредитор прискорює оборотність коштів у розрахунках, знижує неплатежі, посилює фінансовий стан.

Факторингове обслуговування найбільш ефективно для малих і середніх підприємств, що збільшують обсяги виробництва, але зазнають фінансові труднощі через несвоєчасне погашення боргів дебіторами, надмірних товарних запасів і низьку рентабельність.

Як правило, на факторингове обслуговування не приймаються:

підприємства з великою кількістю боржників з невеликими сумами заборгованості;

постачальники нестандартної та вузькоспеціалізованої продукції;

підприємства, що реалізують свою продукцію на умовах післяпродажного обслуговування або за бартером;

будівельні та інші фірми, що працюють із субпідрядниками;

підприємства, що реалізують свою продукцію за довгостроковими контрактами і виставляють рахунки поетапно або одержують авансові платежі.

Крім того, переуступку не підлягають боргові зобов'язання підприємств, оголошених неплатоспроможними, фізичних осіб, а також філій або відділень підприємств.

1.2 Види зобов'язань і правила їх оцінки

Зобов'язання (Liabilities) виникають в результаті здійснення фірмою різних угод і є юридичною підставою для подальших платежів за товари та надані послуги. Зазвичай зобов'язання слід реєструвати відразу при їх виникненні, а в кінці періоду необхідно вносити коригувальні записи про нараховані та відстрочених зобов'язання.

Зобов'язання зазвичай оцінюються сумою грошей, необхідної для оплати боргу, або, в умовах ринку, вартістю товарів або послуг, які необхідно надати.

Короткострокові зобов'язання (short-term or current liabilities) - це зобов'язання, які повинні бути виконані протягом року або звичайного операційного циклу компанії залежно від того, який період довше.

Довгострокові зобов'язання (long-term liabilities) - це зобов'язання, які повинні бути виконані в період більше одного року або операційного циклу після дати звіту. До короткострокових зобов'язаннях часто відносять частина довгострокових зобов'язань, яка повинна бути погашена у звітному періоді.

Зобов'язання поділяють на фактичні, оціночні та умовні.

Фактичні зобов'язання (definitely determinable liabilities) виникають з договору, контракту або на основі законодавства, їх сума може бути строго і однозначно підрахована. До них належать рахунки розрахунків з постачальниками, короткострокові векселі до оплати, дивіденди до виплати, акцизний збір до виплати, що підлягають виплаті в поточний період частки довгострокових боргів, зобов'язання по зарплаті, дохід, отриманий авансом.

Забезпечення (estimated liabilities) - це зобов'язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати. Прикладами оціночних зобов'язань можуть служити заборгованість з податку на прибуток, з податку на майно, гарантійні зобов'язання, резерв на оплату відпусток.

Умовні зобов'язання (contingent liabilities) - це неіснуючі зобов'язання, вони можуть стати чи не стати реальними зобов'язаннями в залежності від того, відбудуться чи не відбудуться певні події, що випливають з минулих операцій, в майбутньому. Умовні зобов'язання виникають у разі відкладеного судового розгляду, при податкових спорах, при наявності дисконтованих векселів до отримання, гарантування боргів іншій компанії, порушення державних інструкцій.

Умовне зобов'язання відображається у фінансовій звітності, якщо дотримуються дві умови:

1) воно повинно бути ймовірним і

2) його величина може бути кількісно надійно оцінена.

Якщо ці умови не дотримуються, то інформація про умовні зобов'язання повинна відображатися у примітках до фінансових звітів.

Існують три основні типи зобов'язань по заробітній платі: зобов'язання з виплати заробітної плати; зобов'язання з утримання податків та інших платежів із заробітної плати;

зобов'язання щодо податків на фонд заробітної плати.

Облік зобов'язань. Поточні (короткострокові) зобов'язання - зобов'язання по товарах і послугах, придбаним, але не сплаченим, невиплачених податків і будь-які інші нарахування і витрати, а також отримані аванси, попередня оплата, комерційний акцепт, векселі до оплати, короткострокові позики, поточна частина довгострокових зобов'язань.

Поточні зобов'язання повинні бути погашені до 1 року.

Види поточних зобов'язань:

1) фактичні зобов'язання виникають з договору, контракту або на основі законодавства, можуть бути точно підраховані:

а) брутто-метод - відображається загальна вартість заборгованості.

Довгострокові зобов'язання (понад 1 рік) включають строкові позики банків, страхових компаній, емісію облігацій, незабезпечених боргових зобов'язань чи векселів. Оскільки точну% ставку по облігаціях передбачити не можна, то їх продають з премією або з дисконтом.

2. Практичні аспекти формування показників розділу «Зобов'язання» бухгалтерського балансу на прикладі організації

2.1 Організаційно - економічні характеристика і організація бухгалтерської роботи

Товариство з обмеженою відповідальністю «Промрезерв» (далі - Товариство), є юридичною особою і діє на підставі статуту та законодавства РФ.

Метою товариства є отримання прибутку.

Товариство здійснює наступні види діяльності:

виконання загальнобудівельних, будівельно-монтажних, підготовчих, ремонтних, оздоблювальних, експлуатаційних робіт усіх видів і типів будов, споруд, об'єктів та будівель;

зовнішньоекономічна діяльність;

консультаційні та інформаційні послуги з питань економічної та господарської діяльності;

надання послуг підприємств громадського харчування, в тому числі організація роботи ресторанів, кафе, барів, їдалень;

здійснення купівлі-продажу та операцій міни різних видів нерухомості та інших товарів народного споживання і виробничого призначення;

надання послуг населенню;

поліграфічна діяльність;

прийом всіх видів платежів від населення;

інша діяльність, не заборонена чинним законодавством.

Товариство має цивільні права і несе цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законом.

Товариство є юридичною особою за законодавством РФ і має у власності відокремлене майно, створене за рахунок внесків його засновників.

Майно, що належить товариству, враховується на його самостійному балансі відповідно до правил бухгалтерського обліку, встановленими чинним законодавством і іншими правовими актами.

Товариство має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки на території Російської Федерації і за її межами.

Товариство може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Бухгалтерський облік підприємства вести бухгалтером-спеціалістом на правах головного, безпосередньо підпорядкованого директору; або керівником особисто.

Облік здійснюється за допомогою комп'ютерної бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія 8,0» (п.19 Положення ведення бухгалтерського обліку в РФ).

З тексту наказу по обліковій політиці підприємства ясно, які методи амортизації обрані для об'єктів основних засобів, що відповідає ПБУ 6 / 01 і ясні структура і способи списання витрат майбутніх періодів, що відповідає Положенню з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 65).

У наказі про облікову політику підприємства присутні:

порядок нарахування амортизації за основними засобами, що відповідає Положенню ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п.48), ПБО 6 / 01 (п. 18), Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (пп. 58, 64);

порядок відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання і заготовляння матеріалів, що зі відповідає Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, пояснення до рахунку 10 «Матеріали»;

спосіб оцінки матеріально виробничих запасів і розрахунку фактичної собівартості відпущених у виробництво ресурсів, що відповідає Положенню ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (п. 58);

спосіб розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання, що відповідає Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, але немає пояснення до рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»;

варіант обліку випуску готової продукції, що відповідає Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, пояснення до рахунку 40 «Випуск продукції»;

спосіб визнання комерційних витрат, що відповідає ПБУ 10/99 (п. 9);

варіант використання чистого прибутку, що відповідає Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства,

порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах, що відповідає ПБУ 14/2007 (п. 15),

у частині обліку та фінансування ремонту виробничих основних фондів відповідає Положенню з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (пп. 65, 72) та Методичними рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації;

в частині оцінки готової продукції відповідає Положенню з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (п. 59);

в частині оцінки покупних товарів, відповідає Положенню з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (п. 60) та ПБО 5 / 98 «Облік матеріально-виробничих запасів» (п. 12);

в частині порядку проведення інвентаризації відповідає ПБУ 1 / 08 (п. 5).

Наказ про облікову політику підприємства в частині:

правил документообігу і технологія обробки облікової інформації відповідає ПБУ 1 / 08 (п.5);

порядку контролю за господарськими операціями відповідає ПБУ 1 / 08 (п. 5);

форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності відповідає ПБУ 1 / 08 (п. 5);

обліку витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції і формування фінансового результату відповідає Положенню з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (п. 64) та ПБО 10/99 (п. 9);

в частині створення резервів майбутніх витрат і платежів відповідає Положенню з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (п. 72);

Розроблена на підприємстві облікова політика є повною і освячує всі аспекти бухгалтерського обліку та відповідає законодавству. В таблице 1 проанализируем динамику финансового показателей.

Таблица 1 Основные экономические характеристики работы (тыс. руб.)

Показник	2009	2008	Изменение,+,-
Виручка від реалізації	68373	52347	16026
Себестоимость работ, услуг	(64487)	(45916)	18571
Валовий прибуток	3886	6431	- 2545
Комерційні витрати	(2560)	(1271)	1289
Прибыль (убыток) от продаж	1325	5160	- 3835
Інші доходи	-	-	-
Інші витрати	(997)	(447)	550
Прибуток (збиток) до оподаткування	302

	3736	- 3434
Поточний податок на прибуток	(491)	(1020)	- 529
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду	(-189)	2716	-

Данные таблицы свидетельствуют о том, что несмотря на увеличение выручки на 16026 т.р. сократилась как валовая прибыль так и прибыль от продаж. Что свидетельствует о снижении рентабельности деятельности.

Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Промрезерв» преследует выполнение следующих основных задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения: информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям.

2. Обеспечение информацией пользователей бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспеч. фін. устойчивости.

При организации БУ исходя из функций БУ: информационной и контрольной, и самого БУ как функции управления организацией. БУ на предприятии должно исходить из основных правил организации бух. обліку.

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Обліковий апарат тісно пов'язаний з усіма структурними підрозділами організації, зі службами і відділами апарату управління і окремими виконавцями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности организации.

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации.

Ф ункцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия. Вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

2.2 Порядок формирования показателей раздела «Обязательства» бухгалтерского баланса

Статьями баланса называются балансовые показатели отдельных видов средств и источников их образования, которые в соответствии с их экономическим содержанием сгруппированы в активе и пассиве, как правило, в пять разделов.

В V разделе баланса ООО «Промрезерв» - «Краткосрочные обязательства» числится кредиторская задолженность». Рассмотрим порядок заполнения строк данного раздела:

В соответствии как с российской системой учета, так и Международными стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств.

Кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

По строке 620, в том числе указываются:

По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 369401 т.р. и на конец года 838339 т.р.

По строке 622 - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 100337 т.р. и на конец года 100173 т.р.

По строке 623 - кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 35042 т.р. и на конец года 105439 т.р.

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

по налогу на прибыль организаций;

по НДС;

ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

по транспортному налогу;

по налогу на имущество;

по НДФЛ;

штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

В балансе ООО «Промрезерв» по данной строке числится - на начало года 96615 т.р. и на конец года 356920 т.р.

по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

3. Оценка обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «Промрезерв»

3.1 Правила оценки обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Для определения результата финансово - хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организация.

За последние несколько лет в связи с принятием Закона О бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, системы национальных учетных стандартов (ПБУ) правила оценки объектов учета существенно изменились и стали больше соответствовать международным стандартам.

Оценка имущества и обязательств организация производится с целью их отражения в учете в денежном выражении.

Оценка задолженности осуществляется с целью определения реальной рыночной стоимости кредиторской или дебиторской задолженности компании с учетом даты её возникновения, прогнозируемых сроков погашения, юридического обоснования задолженности (договора, счета, письма, акты, платежные документы, судебные решения (если таковые имеются) и т.д.), наложенных штрафов и начисленных пеней.

Оценка задолженности осуществляется в целях:

проведения анализа финансовой эффективности компании;

переуступка прав требования;

урегулирования взаимных требований предприятий в судебном порядке;

переоценке строк баланса.

К обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность, а именно займы, кредиты и обязательства перед поставщиками, подрядчиками, персоналом и государственными органами, а также учредителями и акционерами. Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности являются обязательства перед поставщиками или подрядчиками за оказанные услуги, проведенные работы, поставленные товарно-материальные запасы, не оплаченные в установленный срок или с отсрочкой платежа по договору.

Оценка кредиторской задолженности проводится в рамках оценки бизнеса. Кредиторская задолженность может быть передана третьим лицам только с разрешения кредитора (займодавца). Как правило, такая ситуация встречается в дружественных или аффилированных компаниях, когда одна из них гасит обязательства другой перед банком или третьими лицами.

Оценка обязательств, в частности, кредиторской задолженности, обязательно учитывает и процентные ставки, под которые был получен кредит (займ), а также сроки и вероятность оплаты возникших обязательств. В идеале у функционирующей компании размер кредиторской задолженности должен совпадать со стоимостью, отраженной в балансе с учетом процентов.

3.2 Анализ обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе

Для анализа состояния дебиторской задолженности следует привлечь данные аналитического учета, выписка из которого представлена в таблице 2.

Таблица 2 Анализ состава дебиторской задолженности

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают состав и структура заемных средств, то есть соотношение долгосрочных, среднесрочных и краткосрочных финансовых обязательств. Поэтому проведем анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «Промрезерв» по данным бухгалтерской финансовой отчетности.

Таблица 3 Состав и динамика кредиторской задолженности ООО «Промрезерв»

Показники	Наличие, тыс. руб.		Відхилення
	2008	2009	К 2008 году	Темп росту,%
1 .Долгосрочный	-	-
2.Краткосрочный	396401	838339	+ 441938	221,7
- поставщикам	115455	235131	+ 119676	201,2
- персоналу	100337	100173	- 164	98,6
- по ЕСН	35042	105439	+ 70397	282,6
- по налогам и сборам	96615	356920	+ 260305	359,7
- прочие кредиторы	21952	40762	+ 18810	185,6
3. Разом	396401	838339	+ 441938	221,7

Как следуем из данных таблицы 3, сумма заемных средств предприятия за 20098 год увеличилась на 441938 рублей или 221,7 %. Если в 20087 году кредиторская задолженность составлял 396401 рублей, то в 2008 году 838339 рублей.

Такое увеличение кредиторской задолженности значительно повысило зависимость ООО «Промрезерв» от внешних источников финансирования хозяйственной деятельности.

За отчетный период наибольший рост произошел по задолженности поставщикам на 119676 рублей или 201,7 %, а также прочим кредиторам на 18810 рублей или 185,6 %.

Задолженность персоналу предприятия снизилась на 164 тыс. рублей, перед внебюджетными фондами увеличилась на 70397 рублей или 282,6 %, по налоговым платежам на 260305 рублей или 59,7 %.

Таблица 4 Структура кредиторской задолженности ООО «Промрезерв»

В структуре кредиторской задолженности предприятия значительную долю занимает задолженность поставщикам и подрядчикам, то есть ООО «Промрезерв» привлекает в свою деятельность товарные кредиты.

При этом за отчетный период намечена тенденция сокращения удельных весов. Если в 2008 году задолженность поставщикам составляла 86,4 %, то в 2009 году снижена до 79,5 %.

Другой значительный заемный источник занимает задолженность прочих кредиторов с тенденцией на увеличение. Если в 2008 году задолженность составляла 12,2 %, то в 2009 году она увеличена до 15,5 %.

Удельный вес задолженности предприятия перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам незначителен и за отчетный период находится на уровне всего 1-3 %.

Таблица 5 Анализ кредиторской задолженности по срокам погашения

Показники	Всего за 2009 год	В том числе по срокам образования
		До 1 місяця	1-3 месяцев	3-6 месяцев	6 мес.-1 год	Свыше 1 года
1 .Долгосрочная
2. Поставщикам	235131	171348	32849	31147
3. Оплата праці	100173	100173
4. ЕСН	105439	105439
5. Налоги и сборы	356920		120036	80354	170891
6 Прочие	40762	21337	3408		16017
7. Разом	838339	398297	156293	111501	186908

По данным таблицы 5 видно, что ООО «Промрезерв» имеет сумму кредиторской задолженности не погашенную свыше 6 месяцев, её размер составляет 186901 рублей и свыше 1 года в сумме 0 т. рублей. Наибольшая часть кредиторской задолженности имеет сроки погашения от 3 до 6 месяцев в сумме 111501 тыс. рублей, то есть предприятие недостаток платежных средств пытается перекрыть длительными отсрочками платежей.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели, представленные в таблице 6.

Таблица 6 Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Показники	Порядок розрахунку
1. Оборотність дебіторської заборгованості	Виручка від реалізації
	Средняя дебиторская задолженность
2. Период погашения дебиторской задолженности	360
	Оборотність дебіторської заборгованості
3. Доля дебиторской задолженности в текущих активах	Дебіторська заборгованість
	Текущие активы х 100 %
Доля сомнительные задолженности	Сомнительная дебиторская задолженность
	Дебіторська заборгованість

Результаты расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности представлены в таблице 7.

Таблица 7 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показники	2008	2009	Зміни
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	4,097	1,862	-2,235
2. Период погашения дебиторской задолженности, дни	87,87	193,34	+ 105,47
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	51,79	21,09	-30,70
4. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности	8,33	8,33	-

Состояние расчетов с покупателями и заказчиками ухуд шилось по сравнению с прошлым периодом. Оборачиваемость дебиторской задолженности снизилась на 2,2 , а период пога шения дебиторской задолженности увеличился на 105,47 дня и составил в отчетном периоде 193,34 дня.

А с увеличением среднего срока погашения задолженности увеличивается и риск ее погашения. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов снизилась, однако она составляет более 1/5 общей суммы текущих активов (21,09%).

Анализ дебиторской задолженности позволяет дать общие рекомендации по ее снижению:

1. Контроль состояния расчетов с покупателями и заказчика ми. Современное выявление просроченной (отсроченной) задолженности.

2.Выбор по возможности большего числа покупателей и за казчиков. Сокращение риска неуплаты за продукцию (рабо ты, услуги).

3. Контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности часто приводит к отсутствию средств для оплаты задолженности поставщикам и прочим кредиторам, а, следовательно, снижает финансовую устойчивость предприятия.

4. Обоснование рационального способа расчетов с покупате лями и заказчиками.

Управление дебиторской задолженностью предполагает:

• прогнозирование дебиторской задолженности;

• контроль дебиторской задолженности;

Существует несколько способов определения показателей оборачиваемости кредиторской задолженности, различающихся по использованной для расчётов базе. В частности, число оборотов может быть рассчитано как отношение дохода от продаж или себестоимости продаж к средней величине кредиторской задолженности. Расчёт данных показателей двумя методами, осуществлённый на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчёта о прибылях и убытках, представлен в таблице 8.

Таблица 8 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

Как видно из расчётов, представленных в таблице 8, соотношение доходов от продаж и средней стоимости краткосрочных обязательств свидетельствует о положительной тенденции: если в предыдущем году на каждый лей краткосрочных долгов приходилось 7,8 руб. доходов от продаж, то в отчётном году – 1,2 руб.

Число оборотов кредиторской задолженности, рассчитанное на базе себестоимости продаж намного больше, чем рассчитанное на базе доходов от продаж. Динамика данного показателя подтверждает ускорение оборачиваемости краткосрочных обязательств.

Сравнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода, используя данные баланса, дана в таблице 9.

Таблица 9 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Н а основании данных, приведенных в таблице 9, имеем: в 2008 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,62, т.е. на 147,76% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в 2009 году данный коэффициент составил 0,59, т.е. на 77,2 % кредиторская задолженность превышает дебиторскую.

Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должная не более, чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

Висновок

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов,

готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Розробці принципів і методів оцінки об'єктів бухгалтерського обліку присвячено значну кількість наукових праць російських і зарубіжних вчених.

У нашій країні теорію оцінки об'єктів бухгалтерського обліку розвивали В.Б. Івашкевич, А.Ш. Маргуліс, К.Н. Нарбіев та інші.

Проблемам оцінки активів, майна і зобов'язань підприємства присвячені праці вітчизняних вчених, серед яких: Н.А. Блату, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, Л.В. Горбатова, О.В. Єфімова, В. Б. Івашкевич, Н.П. Кондраков, М.І. Кутер, В.В. Ковальов, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворський, О.М. Островський, В.Ф. Палій, BC Плотніков, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, О.В. Соловйова, В.І. Ткач, О.М. Хорін, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман та інші.

Оскільки оцінка майна підприємства в остаточному підсумку визначає оцінку результатів його діяльності, то завжди був і залишається дуже актуальним питання вибору способів оцінки майна і зобов'язань підприємства.

Поряд з існуючими різними методами і способами оцінки зобов'язань доходів і окремих видів майна підприємств у бухгалтерському обліку, нам належить розглянути прийоми і методи оцінки, застосовувані в практичній діяльності фахівців-оцінювачів.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). – М.: АПЕК-ПРЕС, 2006.

2. Податковий кодекс Російської Федерації. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений). Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ. – М.: ООО ТК «Велби», 2006.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ №8-ФЗ от 10.01.2003 г., с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

5. . Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. посібник / За ред. Л.Є. Басовского. – М.: ИНФРА-М., 2007. - 315 с.

6. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз. – С.-П.: Питер, 2008. – 408 с.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 365 с.

8. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства. – М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2007. - 235 с.

9. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 405 с.

10. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності: Короткий курс. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 615 с.

11. Савицька Г.В. Экономический анализ: Учебник. – М.: Новое знание, 2007. - 658 с.

12. Савицька Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. – Мн.: Новое знание, 2006. – 681 с.

13. Селезньова М.М., Іонова А.Ф. Фінансовий аналіз. Навчальний посібник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2006. – 509 с.

14. Адамов Н.А. Учет и анализ дебиторской задолженности в строительных организациях // Консультант бухгалтера. - 2006. - № 8. – С. 22-25

15. Андрющенко А. Страсти по дебиторке // Московский бухгалтер. –2007. - № 6. – С. 17-19

16. Андрющенко А. Факторинг избавит фирму от конкурентов // Московский бух-галтер. - 2009. - № 8. – С. 16-19

17. Андрющенко А. Цессия поможет вернуть долг // Московский бухгалтер. - 2008. - № 8. – С. 21-26

18. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. - 2006. - № 5. – С. 8-11

19. Івашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 6. – С. 22-23

20. Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью // Финансовая газета. Регіональний випуск. - 2006. - № 12. – С. 22-25

21. Левин Л. Формирование резерва по сомнительным долгам // Финансовая газета. - 2006. - № 7. – С. 7

22. Литнева Н.А. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам // Бухгалтерский учет. - 2006. – № 21. – С. 12-13

23. Мельникова Л.А. Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах // Бухгалтерская отчетность организации. - 2008. - № 3. – С. 22-25

24. Парушіна Н.В. Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 4. – С. 18-22

25. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. - 2008. - № 9. – С. 16-19

26. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой отчетности) организации: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2008. - 256с.

27. Комаров А.С. Отчетность в условиях инфляции // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007. - N 8, с. 23 – 43

28. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций (Годовой отчет-2005). - М.: ИПБР-БИНФА, 2008

29. Сумина А.Д. Сверка расчетов с контрагентами // Главбух. - 2005. - № 2. – С. 31-33

30. Харламова О. Выбираем факторинг вместо кредита // Практическая бухгалтерия. - 2005. - № 8. – С. 28-30

31. Черненко А.Ф. Методические основы анализа оборачиваемости имущества организации // Бухгалтерский учет. - 2006. – № 17. – С. 17-19

32. Шубина Т.В. Организация документооборота для управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 5. - С. 15-19